Разбор кейса пекарни «Машенька» - что будет с малым бизнесом общепита

В 2024 пережили первую налоговую реформу, в конце 2025 года вводятся новые, не менее масштабные, изменения в НК РФ. И только бизнес пытается адаптироваться под налоговую реформу 2.0 и новые правила, как буквально на днях на совещании Президента с Правительством поступает новое предложение по налоговым изменениям и введению «переходного периода» для бизнеса.

После выступления владельца подмосковной пекарни «Машенька» на прямой линии с Президентом в декабре 2025 года и рассказа о том, что налоговые изменения, введенные для патентной налоговой системы, фактически привели к нулевой рентабельности семейного бизнеса, Владимир Путин заявил, что обсудит с правительством поддержку малых предприятий.
После проведенного совещания в СМИ разнеслось много противоречивой информации. Поэтому, имея за плечами более чем 18-летний опыт работы с отраслью HoReCa по вопросам налогового законодательства, разберу сложившуюся ситуацию с патентной налоговой системой для предприятий общественного питания и предложенными вариантами по спасению пекарни буквально по молекулам.
Что было озвучено на совещании?
1.-Льготы закончены, потому что были введены временно.
Льготы для малого бизнеса были введены в ковид в качестве поддержки, пандемия закончилась, всё.
2.-Все изменения в части налогового законодательства выравнивают конкурентную среду для добросовестных предпринимателей и предотвращают искусственное дробление бизнеса.
При этом главная задача новых правил – поддержка производственного бизнеса и отраслей из экономики предложения.
3.-Продолжается поэтапный переход бизнеса на УСН к уплате НДС:
порог по автоматическому освобождению от НДС снизился с 60 млн руб. до 20 млн руб.
4.-Введена тарифная линейка для страховых взносов:
  • 7,6% для ряда отраслей обрабатывающих производств;
  • 15% для отраслей экономики предложения (куда входит отрасль общественного питания);
  • 30% для всех остальных.
5.-Сохраняется возможность на этот год для регионов устанавливать пониженную ставку по УСН для приоритетных отраслей (по перечню)
6.-Поэтапно снижается доход для применения ПСН
Напомню: порог для ПСН снизился с 60 млн руб. до 20 млн руб., то есть те, кто отработали в 2025 году с доходом выше 20 млн руб., теряют право на применение патентной налоговой системы.
Все озвученные изменения коснутся большого числа компаний, в том числе пекарни «Машенька».
7.-Для ряда отраслей экономики сохраняются льготные варианты налогообложения.
Так, например, для отрасли общественного питания есть освобождение от НДС, также для предприятий, относящихся к МСП, есть возможность применять пониженные страховые взносы 15% свыше 1,5 МРОТ.

Варианты по спасению «Машеньки»


В случае с пекарней были предложены следующие варианты:
1.-Воспользоваться льготой по НДС для общепита
Для этого владельцу бизнеса надо поднять заработную плату до уровня среднеотраслевой по региону (в данном случае – Московской области). Сейчас она значительно ниже средней по региону.
Напомню условия, для применения льготы по НДС предприятиями общепита (согласно пп.38 п.3 ст.149 НК РФ):
  • сумма доходов за предыдущий календарный год составляет не более 3 млрд руб.;
  • удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов за прошлый год составляет не менее 70%.
  • средняя заработная плата за предыдущий календарный год должна быть не ниже среднеотраслевой региональной зарплаты по данным Росстата.
2.-Сменить ОКВЭД
Так как это пищевое производство, предприниматель может сменить ОКВЭД, воспользоваться пониженными страховыми взносами и платить не 15%, а 7,6% как производственное предприятие.
Тут возникает вопрос: мы сэкономили на страховых взносах, а что с остальными налогами? Переход на ОКВЭД 10.7 приведет к начислению НДС, как минимум, по ставке 5% от выручки.

3.-Воспользоваться мерами поддержки малого и среднего бизнеса по региональной программе - было предложено открыть дополнительные точки продаж с высоким трафиком, компенсировать затраты на аренду и оборудование и т.д.
Переходный период
Многие компании не успели подстроиться под налоговые льготы, поскольку по ряду параметров должны соответствовать данным прошлого года. И многие предприниматели столкнулись с этой проблемой в конце прошлого года, когда повлиять на годовые показатели уже не имели возможности.
Поэтому возникло предложение – ввести переходный период и учитывать параметры деятельности не за прошлый 2025 год, а квартальные данные текущего года.
Действительно, те небольшие компании, которые работали на ПСН, в конце года по доходу «слетели» с патента и оказались в ситуации, когда помимо новой налоговой нагрузки, у них появилась новая статья затрат – на бухгалтерское сопровождение. Поскольку появились новые налоги, которые им раньше были неведомы.
По опыту скажу, что ведение учета в общепите бухгалтерией банка, часто, заканчивается очень плохими кейсами. Поэтому даже если у вас небольшое предприятие общественного питания, здесь все равно должен быть живой человек.
Да, власти признали, что сейчас есть проблемы для бизнеса в связи с привязкой льготы для общепита к предыдущему году. И сделать что-то с заработной платой тоже сложно. Поэтому было предложено заработную плату предприятия привести в соответствие с уровнем среднеотраслевой зарплаты по текущему кварталу 2026 года.
Но! В этот момент возникает еще больше вопросов, о них поговорим дальше.

И поскольку на данный момент у нас нет на руках официального документа варианты трактовки понятия «переходный период» разлетелись в инфополе в огромном количестве.
Вопросы и несостыковки
Первый вопрос, который возникает: для каких предприятий предложен переходный период? Каким точками общественного питания эти нововведения будут актуальны?
  • Для тех, кто уже был на льготе и хочет продолжать пользоваться.
  • Либо для тех, кто вновь будет пользоваться льготой – для «патентщиков», которые слетели с ПСН, как например, пекарня «Машенька»?
Такие микропредприятия планировали и дальше работать на ПСН, никто условие по зарплате не соблюдал. И оказавшись в ситуации, когда в конце года порог по доходу снизили, они не понимали, что делать с зарплатой, как ее корректировать, какие шаги предпринимать.  
Сейчас в 1 квартале текущего года пекарне предлагается вывести зарплату на уровень среднеотраслевой.

В этой связи возникает второй вопрос: с какого момента компания может пользоваться льготой по НДС?
  • Сразу с начала года?
  • Или 1 квартал с НДС, параллельно корректируется заработная плата и со 2-го квартала можно пользоваться льготой?
  • Или третий вариант: в 1 квартале пекарня выправляет заработную плату, со 2-го квартала начинает пользоваться льготой в течение 2026 года, после чего переходный период заканчивается, и чтобы дальше, в 2027 году, можно было пользоваться льготой – смотреть целиком 2026 год?
Это лишь мои логические домыслы.

Далее возникает третий вопрос: когда точки общественного питания узнают показатели среднеотраслевой заработной платы по 56 ОКВЭДу по 1 кварталу 2026 года от Росстата?
По состоянию на конец января у нас нет данных от Росстата по годовой среднеотраслевой заработной плате.
Росстат публикует данные с задержкой 2, иногда 3 месяца, так как им надо обработать информацию. В марте будут опубликованы данные за год. Скорее всего, в июне мы сможем увидеть среднеотраслевую зарплату за 1 квартал текущего года. И если с 1 апреля пекарня начнет пользоваться льготой, а в мае-июне зарплата, которую опубликует Росстат, выяснится, что показатель разнится на 1000 или даже 500 рублей, и точка общепита не прошла по зарплате? На какой показатель ориентироваться пекарне, когда она будет поднимать зарплату?
Методология Росстата не дает объективной картины
C данными Росстата подсвечивается еще одна проблема: данные по среднемесячной номинальной начисленной заработной плате, которые публикуются, включают в себя данные по субъектам малого предпринимательства по выборке, а не по всем ООО и ИП. Поскольку согласно методологии, на ежемесячной основе данные предоставляют только юридические лица с доходом выше 800 млн. руб./год и среднесписочной численностью сотрудников более 100 человек. При этом в сфере общественного питания подавляющее число предприятий относится к субъектам малого предпринимательства.

Таким образом, методика приводит к завышению рассчитываемого показателя средней заработной платы по сравнению с реальными заработными платами в большинстве предприятий отрасли. Уровень средней заработной платы в микро- и малом бизнесе заметно ниже, чем в среднем и крупном.

Поэтому Росстат не дает объективной картины средней заработной платы в разрезе «крупный – средний – малый – микробизнес».

Льгота для отрасли общественного питания очень важна, и только благодаря этой мере многие компании до сих пор могут продолжать работу. Но сейчас идет речь про ситуацию у микробизнеса. Во-первых, у них нет административных ресурсов, чтобы корректно рассчитывать среднесписочную численность. Большое количество негативных кейсов именно из-за того, что не умеют правильно считать. А во-вторых, из-за особенности методологии Росстата происходит завышение показателей по среднеотраслевой зарплате.

Поэтому модернизация льготы для общепита по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, которая в рамках переходного периода направлена на микробизнес – это совсем не то, что нужно сфере общественного питания в целом… Здесь стоит смотреть комплексно.
Комплексная модернизация льготы по общепиту
Льгота по 149 статье НК РФ, вводилась в 2022 году, а с 1 января 2024 года заработал третий показатель – уровень средней заработной платы. Эта льгота рассчитывалась только на крупный и средний бизнес! Участие микробизнеса не предполагалось, потому что на тот момент налоговые условия для малого и микробизнеса были совершенно другими. Далее, с 1 января 2025 года, туда вошел малый бизнес с доходом от 60 млн до 450 млн руб. Да, было сложно, но он туда встроился.

Но еще раз подчеркиваю: льгота по 149 статье изначально вообще не была рассчитана на микробизнес!

Поэтому, возможно, теперь эту льготу для микробизнеса нужно каким-то образом трансформировать.

И если говорить о трансформации льготы для отрасли общественного питания, то наиболее рационально выглядит следующее предложение.
  • Оставить только одну дату по привязке к среднеотраслевой заработной плате – показатель за 9 месяцев (а не 2 реперные точки, как это сейчас – данные за 9 месяцев и год, из которых выбирается наибольшее значение).
Объясню почему: информация за 9 месяцев всегда публикуется на сайте fedstat.ru до конца года, в ноябре-декабре. Данные за год публикуется Росстатом только в середине марта. В этом случае годовой отчет РСВ (расчет по страховым взносам) будет сверяться только с 9 месяцами Росстата. Срок сдачи годового отчета РСВ – 25 января, а годовую зарплату по Росстату мы видим только в марте. У налогоплательщика возникает полное непонимание, на какую сумму заработной платы ориентироваться. Такой подход исключит множественные налоговые споры из-за нестыковок в средней заработной плате и упростит отчетность для предприятий.

  • В силу того, что теперь в эту льготу заходит микробизнес, то данные Росстата должны публиковаться в целом по ОКВЭД 56, но в разбивке на заработные платы крупного, среднего, малого и микробизнеса, либо необходимо предусмотреть % возможного отклонения средней заработной платы от общей цифры среднеотраслевой региональной (это будет актуально для микро, малого и среднего бизнеса).
Ну и отдельно..
Вообще из вечных вечерних рассуждений после рабочего дня и взаимодействия с рестораторами – конечно для небольших заведений на УСН с доходом до 60 млн. руб. рационально, на мой взгляд, оставить автоматическое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. При этом оставить текущее условие по понижению дохода для патента: в 2026г. – до 20 млн руб., в 2027 – до 15 млн руб. и с 2028 – до 10 млн. руб., но на периоды 2026, 2027 и 2028 годов убрать условие применения патента «по итогам предыдущего года». И оставить условие, что только в результате превышения лимита текущего года наступает утрата права на патент (пп.1 п. 6 ст. 346. 45).

Другими словами: в 2025 году налоговым кодексом был установлен лимит 60 млн. руб. Налогоплательщик («Машенька») отработала – условие по патенту не нарушено. Порог 60 млн руб. не превышен, и значит компания должна иметь право на патент с 01.01.26.

Но с 01.01.26 «Машенька» не имеет право на патент (!) Почему? Потому что, задним числом меняется условие по лимиту дохода для применения Патента с 01.01.26.

Аналогичная ситуация складывается и в периодах 2026-2027/ 2027-2028: на 2026 год установлен лимит 20 млн руб.

Но оставаясь в этом законодательно установленном лимите по доходу, налогоплательщик утрачивает право на применение патента с 01.01.2027. т. к. условие по порогу в 15 млн руб. «по итогам предыдущего года» работает уже по 2026г.

Это противоречие по условию применения Патента в период понижения порогов дохода. Ограничение по доходу за предыдущий год работает только в условиях постоянного лимита.

Например, с 01.01.28 лимит 10 млн руб., и если за 2028г произошло превышение лимита, то с 01.01.2029 утрачивается право на патент. Но лимит по доходу на 2029 г. остается – и 10 млн руб.

Вышеописанное предложение «про текущий год, а не предыдущий» было бы помощью на переходный период для малого бизнеса, который заранее понимает порог со следующего года и может подготовиться, в том числе «подтянуться до льготы».
Что происходит в СМИ
Споры и обсуждения вокруг малого бизнеса не утихают после развернувшегося движения вокруг пекарни «Машенька».

В средствах массовой информации кто только ни дает интервью и ни комментирует возможные сценарии развития событий. Зачастую встречается много ошибок, которые вводят в заблуждение представителей бизнеса.
Вот наиболее частно задаваемые вопросы и широко распространенные ошибки.

  • Где смотреть среднеотраслевую заработную плату?
В пп.38 п.3 ст.149 НК РФ указан единственный официальный источник информации по среднеотраслевой региональной заработной плате – это ресурс Росстата fedstat.ru.
Самая частая ошибка многих рестораторов, когда они идут на прием к своему налоговому инспектору или звонят в налоговую с вопросом: «Какая у нас среднеотраслевая заработная плата». Или заказывают справки в местном отделении Росстата.
Для подтверждения льготы НДС по общепиту – налоговый кодекс не дает указаний звонить в ФНС и запрашивать среднеотраслевую. Ни ответ инспектора, ни бумажная справка из Росстата (даже если на ней есть подпись и печать) не являются официальной информацией для применения льготы. Это верный путь к утрате льготы по НДС.

  • Как считаются пониженные страховые взносы?
Прежде всего надо сказать, что пониженные страховые взносы 15% рассчитываются свыше 1,5 МРОТ (а не 2-2,5 или еще каких-то других цифр, как сейчас можно встретить в некоторых телеграм-каналах). По 2026г. эта сумма составляет 40640 руб. Свыше этой суммы начисляются страховые в размере 15%
В одном из интервью владелец пекарни говорит: «… мы сможем пользоваться льготной ставкой по страховым всем взносам - не 30%, а 15%. Т.е. условно, если зарплата 100 тыс., мы будем платить не 30 тыс. руб. сверху во все фонды за сотрудника, а 15 тысяч»
Как корректно на практике рассчитываются страховые взносы по пониженному тарифу 15% (ст.427 НК РФ):
  1. 1,5 МРОТ 2026г = 27 093*1,5=40 640 руб.*30%= 12 192 руб.
  2. 100 000-40 640= 59360*15%= 8 904 руб.
  3. Итого сумма страховых взносов при ЗП 100 000 руб.= 12 192+8 904=21 096.
Экономия 30 000-21 096 = 8 904 руб., а не 15 000 руб.

  • Выгодна ли льгота по НДС?
Некоторые предприниматели, высказывая свою току зрения, утверждают, что льгота была «исключительно невыгодна», а «уровень зарплат, который там предусматривался, был достаточно высокий…»
Цифры вещь упрямая. Прежде чем говорить о невыгодности льготы, необходимо корректно сделать сравнение, что выгодно, а что нет. Из практики видно, что суммы НДС (даже по ставке 5%) значительно превышают сумму страховых взносов по заработной плате, которая соответствует среднеотраслевой.

С чем можно согласиться: что среднеотраслевая зарплата рассчитывается Росстатом на основании ежемесячных отчетов по крупным предприятиям. ООО/ИП малый и микробизнес, как уже говорилось выше, не отчитываются ежемесячно перед Росстатом о своей средней заработной плате. Таким образом, сумма среднеотраслевой зарплаты, оказывается завышенной для микро и малого бизнеса.
В заключении

Думаю, сейчас рано расслабляться и думать, что у общепита послабления по льготе, и предприятия еще успеют сориентироваться в текущем квартале. Надо ждать документы от представителей органов власти и смотреть, что там написано.

На данный момент у нас их нет, и мы можем только на основе своих логических размышлений делать какие-то предположения. В этом случае любые трактовки термина «переходный период» и его условий будут лишь предположениями, поскольку формулировки могут различаться в финальной редакции или сопровождаться пояснениями, которых сейчас нет.

Поэтому ждем официальные документы и анализируем.

Ирина Благовещенская
28 января 2026
Вернуться к статьям
Вернуться